Заплати налоги и… еще раз заплати
В статье «…Прошлогодний снег» («ТК», N 52 от 25 апреля 2002 года) правового эксперта тюменского отделения Объединения предпринимательских организаций России (ОПОРа) Антона Куклина был поднят вопрос о неправомерности требований налоговых инспекций о возврате НДС предпринимателями, переведенными с нового года на уплату единого налога на вмененный доход. Статья вызвала достаточно большой резонанс со стороны предпринимателей. Они спрашивают: что ответила областная налоговая инспекция?
Напомним суть. У предпринимателей остались запасы товаров, закупленных в 2001 году, в стоимость которых входит НДС. Налоговые инспекции требуют предоставить на эти остатки дополнительные декларации по налогу на добавленную стоимость и выплатить в бюджет сумму НДС. Тюменское региональное отделение ОПОРы направило в областную налоговую инспекцию официальный запрос с просьбой объяснить правовую позицию налоговых инспекций.
Управление Министерства по налогам и сборам по Тюменской области ответило на обращение председателя тюменского отделения ОПОРы Александра Юффы письмом от 15.05.2002 года, точный текст которого мы приводим ниже.
«Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Тюменской области разъясняет следующее:
Согласно статье 1 Федерального закона от 31.07.1998 года N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности не являются плательщиками НДС.
Согласно п.1 ст.171 НК РФ уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии ст.166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты имеет право налогоплательщики.
На основании изложенного, предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход с 01.01.2002 года суммы НДС принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после перехода на уплату единого налога на вмененный доход, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке с отражением этих сумм в налоговой декларации.
В данной ситуации не возникает повторной уплаты налога, ведь речь идет о вычетах налога из бюджета, которые произведены на основании счетов-фактур по мере оплаты приобретенных товаров, принятых к учету. В дальнейшем такие налогоплательщики, приобретая товар, НДС к вычету из бюджета не предъявляют, а относят на стоимость товара.
Заместитель руководителя советник налоговой службы РФ 1 ранга B.C. Богданова».
Комментирует письмо эксперт ОПОРы Антон Куклин:
— Мы не считаем ответ налоговой инспекции аргументированным. По сути это отписка с целью потянуть время. Сейчас все заплатят, будет выполнен план сбора налогов, а потом большинство предпринимателей и не станет требовать возвращения десяти-пятнадцати тысяч. Ссыпки на ст. 171 и 166 Налогового кодекса приведены нелогично, налоговая инспекция всеми силами пытается подвести ситуацию под правовую норму. Действительно, в ст.171 говорится, что зачет по НДС могут получить только плательщики этого налога, однако в момент зачета наши предприниматели являлись налогоплательщиками по НДС и абсолютно правомерно зачли «входящий» НДС еще в 2001 году. Нигде в Налоговом кодексе не содержится никакого упоминания о том, что правомерно зачтенный НДС должен быть возвращен. Не было и никаких комментариев от Министерства по налогам и сборам. А раз так — все происходящее есть местное творчество налоговых властей.
31 декабря 2001 года налоговый период по НДС закончился. В соответствии с п.4 ст.166 все расчеты и зачеты НДС производятся по итогам операций периода с 1.01.2001 по 31.12.2001. То, что произошло с налогоплательщиком после 31.12.2001 года, проведенные им после Нового года операции никак не могут влиять на предыдущий налоговый период. И если в конце года сальдо по НДС оказалось не в пользу государства, то оно должно вернуть переплаченный предпринимателем НДС в соответствии с п.1 ст.176 НК РФ.
Предприниматели по результатам 2001 года зачли только суммы НДС, реально уплаченные в том году поставщикам (п.2 ст.171 НК РФ), поэтому мы и говорим, что требование о «возврате» -это требование о повторной уплате одного и того же налога. К сожалению, не являясь непосредственно налогоплательщиком единого налога, тюменская ОПОРа не может обжаловать позицию налоговых инспекций непосредственно в суде, однако мы направим официальные запросы в прокуратуру Тюменской области и в Министерство по налогам и сборам РФ.
Те налогоплательщики, которые все же заплатили налог, не должны отчаиваться, так как эти суммы можно возвратить через арбитражный суд.